城市生态环境绩效审计评价指标体系初探（全文7377字）

城市生态环境绩效审计评价指标体系初探
　　　前言：本文分析了国内外环境绩效审计的发展现状，从环境审计、绩效审计与环境绩效审计的差别与联系入手，引出环境绩效审计的定义，提出环境绩效审计的目标。并根据我国城市环境问题，提出建立环境绩效指标评价体系，分为相对指标、绝对指标和定性指标三大类，为开展城市生态环境质量评价提供参考。
　　　生态文明是人类与自然环境相互依存、和谐共生，是人类社会可持续发展、科学发展的基础。任何一个城市在不断推进区内工业向高质量、高速度、高效益、低污染、生态化方向发展的同时，还要大力加强低耗、低排新技术和新产品的研究和开发，并在源头上控制环境污染的发生，为生态文明的建设提供技术保障。在未来一段时间，我国政府一方面要加大环境保护的力度，另一方面又要借助审计部门加大对环境保护活动的监督，以真正实现环境保护与经济发展的双赢战略。只有这样，才能从根本上改变环境现状，创造出安全、舒适、和谐的人居环境。
　　　　一、国内外环境绩效审计研究成果
　　　环境绩效审计是环境审计的一个重要分支，是环境审计的一大发展趋势。环境绩效审计产生于20世纪60年代末70年代初，人们的认识时间并不长，对环境绩效审计的专门研究并不多。但是随着对环保要求的日益提高，人们对环境绩效审计的讨论和文献也日益增多。
　　　（一）国外环境绩效审计的研究成果
　　　1.环境绩效审计的内容研究
　　　1994年4月，瑞典议会通过了《瑞典转向可持续发展》的提案，以此为基础，瑞典对所有新建项目中的环境因素进行审查、评价与考核，以确定其标准是否达到政府和客户的要求。
　　　1995年起，最高审计机关国际组织（INTDS***I）所属的环境审计工作小组经过5年的时间起草了《从环境视角进行审计活动的指南》，于2001年初向各成员印发。该《指南》认为，环境绩效审计的内容包括五个方面：一是对政府执行环境法规情况的审计；二是对政府环境项目的经济效益进行审计；三是对政府其他项目的环境影响进行审计；四是对环境管理系统的审计；五是对计划的环境政策和环境项目进行评估。
　　　2.环境绩效审计方法研究
　　　环境绩效审计的根源是审计，因此它可以运用传统审计中的许多方法，如调研法、资料收集法、市场预测法、指标分析法、逻辑框架法、经济效益分析评价法和过程系统分析评价法等。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（IS***R）提出，在企业环境中，可以用“生态效率”来评价企业的绩效：生态效率＝环境业绩指标/财务业绩指标。美国环境绩效审计采用数据收集法和数据分析法；德国采用抽样审计、项目审计、重点审计等方法；英国开发了问题分析法、碰头会法、绘制结构关系图等一系列绩效审计方法；瑞典环境审计署采用目标实现法、控制方法、系统控制方法等环境绩效方法，使得环境绩效审计在实践中不断成熟。
　　　3.环境绩效审计指标评价体系研究
　　　国际标准化组织和国际电工委员会于1993年6月成立了环境管理技术委员会，推出了一套环境保护与管理的国际标准（ISO14000），该标准对环境保护与环境审计直接做出了具体规范。
　　　1995年，INTOS***I在第15界大会后发表的《在国际环境协议审计方面进行合作的指南》和《从环境视角进行审计活动指南（草案）》，是环境绩效审计走向规范化的开始；世界可持续发展委员会（WBCSB）提出了以“生态经济效率（＝产品或服务的价值/环境影响）”来反映可持续经营的目标，以较小的环境影响实现企业较大的经济效益，从而实现企业的可持续发展。
　　　（二）国内环境绩效审计的研究成果
　　　1.环境绩效审计定义研究
　　　环境绩效审计的定义，目前国内尚没有统一的看法。2001年，陈正兴在《环境审计》一文中指出：环境绩效审计是通过检查被审计单位和项目的环境经济活动，依照一定的标准，评价资源开发利用、生态保护、生态循环状况和发展潜力的合理性、有效性，并对其效果与效率表示意见的行为；
　　　2002年，张文华、钱凤在《我国环境审计初探》一文中指出：环境绩效审计是对政府部门的环境管理责任和企业应承担的环境保护、环境治理责任及其工作绩效进行的审计。
　　　2005年，吴立群、王恩山在《环境绩效审计有关问题初探》一文中指出：环境绩效审计是由独立的审计机构或人员，对被审单位或项目的环境管理活动进行综合系统的审查、分析，并对照一定标准评价环境管理的现状和潜力，提出改善环境管理、提高环境管理绩效建议的一种审计活动。
　　　2.环境绩效审计的内容研究
　　　1999年，刘力云在《浅论环境审计》中指出，环境绩效审计包括评价环境管理系统的充分性和有效性，确认企业在建设和生产经营活动中是否在保护环境、防止和治理环境污染方面做出了努力、环保政策和措施是否有效，以及对环保部门工作的经济性、效率性和效果性审查。
　　　2001年，陈正兴在其主编的《环境审计》中提出：环境绩效审计的内容包括环境决策行为审计、经营目标和计划审计、被审计单位的管理效能审计、内部控制系统审计、资源要素利用效益审计、资金利用效益审计等六个方面；2002年，李学柔、秦荣生在《国际审计》中认为：环境绩效审计包括政府环境政策绩效审计、政府环境项目效益审计和企业环境绩效审计三个部分。
　　　2003年，陈思维、王晨雁在《从环境视角进行审计活动的指南的启示》一文中对《指南》中提出的环境绩效审计的五种内容进行了分析，并提出我国就此方面尚需解决的四个问题。
　　　2005年，陈希晖和邢祥娟在其论文《论环境绩效审计》中从宏观和微观两个层次阐述了环境绩效审计的对象及范围，并指出了环境绩效审计的工作重点。
　　　2005年，刘家兰、王恩山在《浅谈环境绩效审计的内容》一文中指出，环境绩效审计的内容应包括下列各项：第一，评价环境法律、政策和制度的科学性和合理性；第二，评价环境规划决策的科学性和合理性；第三，对环境管理机构设置及工作效率的审计；第四，对环境投资项目的绩效审计。
　　　2008年，万玻在论文《关于环境绩效审计若干问题的思考》中提出：环境绩效审计的内容主要包括四个方面：对被审计单位环境政策执行情况的审计、对被审计单位环境效益项目进行的审计、对被审计单位其他项目的环境影响进行的审计及对被审计单位环境管理系统的审计。
　　　　二、环境绩效审计的定义
　　　（一）环境审计、绩效审计及环境绩效审计的关系
　　　环境审计、绩效审计及环境绩效审计三者的关系，可以用表2－1加以反映：
表2－1??环境审计、绩效审计及环境绩效审计三者的关系
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